智云洁：尊敬的纳税人、缴费人大家好，欢迎您来到我们2026年内蒙古自治区税务局的首场直播。我是大家的老朋友，也是本场直播主持人智云洁。坐在我旁边是的我老搭档，也是本场直播的主讲人王芳。

　　今天，由我们俩一同为大家梳理增值税法的要点内容和一般纳税人登记的有关事项。自2026年1月1日起，《中华人民共和国增值税法》和配套《中华人民共和国增值税法实施条例》同步施行。增值税具有覆盖范围广，纳税人关注度高的特性。所以，我们选择在2026年的首场直播和大家一同学习增值税法及实施条例中的一些重点内容。接下来，先让芳姐和我们介绍一下增值税法及实施条例的整体框架。 

　　王芳：好的，增值税法和实施条例的体例设置是一样的，分为六章，第一章是总则、第二章是税率、第三章是应纳税额、第四章是税收优惠、第五章是征收管理 、第六章是附则。 

　　在总则的第一条体现了立法目的，第二条规定了增值税税收工作应当贯彻落实党和国家路线方针政策、决策部署，为国民经济和社会发展服务。从第三条开始是增值税的具体规定，相较之前的增值税暂行条例或多或少的都有优化和调整的。 

　　智云洁：对的，那先让我们通过一个小短片，来了解一下增值税法的基本内容。 

　　相信屏幕前的大家通过这个视频对增值税法有了基本的了解，本次直播呢，我们重点要和大家分享一些，对纳税人影响比较大的内容。 

　　王芳：是的，第一个是在增值税法和实施条例中告别了“劳务”这个词，新法规定中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物、服务、无形资产、不动产（以下称应税交易），以及进口货物的单位和个人（包括个体工商户）为增值税的纳税人，应当依照本法规定缴纳增值税。原条例的加工修理修配劳务没有被提及，并且这个改变并不仅仅体现在这条，从新法的第十条也可看出原加工修理修配劳务更名为加工修理修配服务，税率仍为13%，这种调整使增值税的应税交易分类更加契合当下的经济环境。 

　　智云洁：下面再给大家展示一个新增内容，是关于在境内发生应税交易的情形，具体内容包括：（一）销售货物的，货物的起运地或者所在地在境内；（二）销售或者租赁不动产、转让自然资源使用权的，不动产、自然资源所在地在境内；（三）销售金融商品的，金融商品在境内发行，或者销售方为境内单位和个人；（四）除本条第二项、第三项规定外，销售服务、无形资产的，服务、无形资产在境内消费，或者销售方为境内单位和个人。想和大家强调的是金融商品，有两个判定原则，一是金融商品在境内发行，二是销售方为境内单位和个人。 

　　王芳：此外呢，在增值税法中把应税行为称为应税交易，增值税法对视同销售进行了明确规定，当然现在准确的说法应该称作是视同应税交易。那么就请小智给大家介绍一下具体规定。 

　　智云洁：好的，在新实施的增值税法中的第五条明确规定，有下列情形之一的，视同应税交易，应当依照本法规定缴纳增值税： 

　　　　具体包括：（一）单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（二）单位和个体工商户无偿转让货物；（三）单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品。 

　　大家从图片中的新旧对比可以看出,有三种情况需要做视同应税交易处理。相较于增值税的暂行条例规定的8项，增值税法将其大幅缩减为3项。需要大家注意的是，第一款和第二款视同销售的主体是单位和个体工商户，第三款的主体是单位和个人。 

　　王芳：嗯，是的。以上这两点确实值得关注，第四个要点是明确列明了四项不属于应税交易的范围，不征收增值税：具体规定 

　　（一）员工为受雇单位或者雇主提供取得工资、薪金的服务； 

　　（二）收取行政事业性收费、政府性基金； 

　　（三）依照法律规定被征收、征用而取得补偿；　 

　　（四）取得存款利息收入。 

　　这样避免了重复征税，使增值税更加清晰合理。 

　　我想大家最想了解的，还有关于增值税计算的相关内容，也就是增值税法对销售额进行的重新界定，具体是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款，包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款，不包括按照一般计税方法计算的销项税额和按照简易计税方法计算的应纳税额。 

　　实施条例第十五条明确销售额不包括纳税人代为收取的下列税费或者款项： 

　　第一个就是政府性基金或者行政事业性收费；受托加工应征消费税的消费品所产生的消费税；车辆购置税、车船税；以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 

　　智云洁：嗯，刚才我们提到了销售额，接下来的要点是关于不得抵扣进项税额范围。 

　　王芳：我们从图片上可以看到的是，不得从销项税额中抵扣的进项税额，增值税法里列明了6点，分别是 

　　（一）适用简易计税方法计税项目对应的进项税额； 

　　　　（二）免征增值税项目对应的进项税额； 

　　（三）非正常损失项目对应的进项税额； 

　　（四）购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额； 

　　（五）购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额； 

　　（六）国务院规定的其他进项税额。 

　　新法的第二十二条在原条例的基础之上购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务业列入到了不得抵扣的范围。 

　　智云洁：《中华人民共和国增值税法实施条例》第二十一条　纳税人购进贷款服务的利息支出，及其向贷款方支付的与该贷款服务直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用支出，对应的进项税额暂不得从销项税额中抵扣。 

　　关于不得抵扣进项税额，建议大家一同关注实施条例的第二十二条，纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产，用于同时符合下列情形的非应税交易对应的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）发生增值税法第三条至第五条以外的经营活动，并取得与之相关的货币或者非货币形式的经济利益；我们再回顾一下第三条到第五条的内容，其中第三条规定的是增值税的一个基本范围，第四条规定是什么是境内，第五条说是视同应税交易。也就是说除此以外的经营活动，取得了经济利益对应的进项税额不能抵扣。 

　　王芳：是的，那本条第（二）项规定的是不属于增值税法第六条规定的情形，增值税法第六条规定的是不属于应税交易不征收增值税的情形，就是我们刚才说的（一）员工为受雇单位或者雇主提供取得工资、薪金的服务；（二）收取行政事业性收费、政府性基金；（三）依照法律规定被征收、征用而取得补偿；（四）取得存款利息收入。总的来说，是把增值税法里的第三条到第六条排除在不得抵扣的范围之外。 

　　智云洁：关于进项税额第二十三条　一般纳税人购进货物（不含固定资产）、服务，用于简易计税方法的计税项目、免征增值税项目和不得抵扣非应税交易而无法划分的不得抵扣的进项税额，应当按照销售额或者收入占比逐期计算当期不得抵扣的进项税额，并于次年1月的纳税申报期内进行全年汇总清算。 

　　王芳：第二十四条　已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、服务，发生增值税法第二十二条第三项至第五项规定情形的，应当将对应的进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定对应的进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。上述二十二条第三项至第五项指的是（三）非正常损失项目对应的进项税额；（四）购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额；（五）购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额； 

　　智云洁：其实总结来说，就是有销售额的用销售额占比计算不得抵扣进项税额，没有销售额的就用成本计算应扣减的进项税额。 

　　王芳：嗯，小智总结的很到位呢，日常经营活动中比如企业购买了不动产，既用于一般计税项目，也会用于职工食堂，也就是集体福利，这种情况下怎么抵扣呢？实施条例的第二十五条规定一般纳税人取得的固定资产、无形资产或者不动产（以下统称长期资产），既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、不得抵扣非应税交易、集体福利或者个人消费（以下统称五类不允许抵扣项目）的，这个不得抵扣非应税交易就是刚才说的（一）发生增值税法第三条至第五条以外的经营活动，并取得与之相关的货币或者非货币形式的经济利益；（二）不属于增值税法第六条规定的情形。属于用作混合用途的长期资产，对应的进项税额依照有以下两种处理方式； 

　　（一）原值不超过500万元的单项长期资产，对应的进项税额可以全额从销项税额中抵扣；（二）原值超过500万元的单项长期资产，购进时先全额抵扣进项税额，此后在用于混合用途期间，根据调整年限计算五类不允许抵扣项目对应的不得从销项税额中抵扣的进项税额，逐年调整。 

　　长期资产进项税额抵扣的具体操作办法，由国务院财政、税务主管部门制定。 

　　上述内容大家可以下来慢慢熟悉，希望关于进项税额的讲解能帮助大家在办理业务的时候可以得心应手，以免出错。 

　　智云洁：我们还有一个要点是关于免税项目解释，实施条例的二十六条到三十一条农业生产者、农产品、医疗机构、古旧图书、学校等免税项目进行明确。通过对比将新增项目标红处理，大家可以着重看一下。近期出台的最新文件财政部 税务总局等其他部门 公告2026年7号中明确了社区养老、托育、家政服务取得的收入，免征增值税。 

　　另一方面关于免税项目的归类更加详细了。包括但不限于农业方面，残疾人个人提供服务，婚姻介绍和殡葬等一些热门服务。 

　　王芳：是的，免税项目是非常重要的，尤其是涉及婚姻介绍，殡葬等经营主体要特别注意。 

　　智云洁：本次直播关于增值税的另一重点是关于混合销售的，我们先看一下文件内容的第十三条　纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。 

　　根据增值税法第十三条所称应税交易，应当同时符合下列条件： 

　　（一）包含两个以上涉及不同税率、征收率的业务；（二）业务之间具有明显的主附关系。主要业务居于主体地位，体现交易的实质和目的；附属业务是主要业务的必要补充，并以主要业务的发生为前提。 

　　这个要点是扩大了混合销售的含义，本次的混合销售提及的是一项应税交易涉及两个以上税率 征收率，无论涉及的应税交易是什么，有可能涉及货物和服务，也有可能涉及服务和不动产。因此要求按照主要业务的适用税率缴纳增值税。 

　　王芳：之前混合销售的定义是一项销售行为只有货物和服务的混合。听完小智讲解一下子对新政策有了清晰的了解。第九个点是纳税期限的内容，以前的规定呢有1日、3日、5日，现在是取消了以上的期限，统一为十日、十五日、一个月或者一个季度。纳税人的具体计税期间，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不经常发生应税交易的纳税人，可以按次纳税。 

　　本次新增的第四十四条呢是规定按次纳税的纳税人，销售额达到起征点的，应当自纳税义务发生之日起至次年6月30日前申报纳税。和个人所得税综合所得汇算清缴的申报时间保持一致，方便纳税人记忆。 

　　还有涉及纳税人预缴增值税的情形是在实施条例第四十五条做出的列明： 

　　（一）跨地级行政区（直辖市下辖县区）提供建筑服务；（二）采取预收款方式提供建筑服务；（三）采取预售方式销售房地产项目；（四）转让或者出租与纳税人机构所在地不在同一县（市、区、旗）内的不动产；（五）油气田企业跨省、自治区、直辖市销售与生产原油、天然气相关的服务。 

　　本条第一款规定的预缴税款的具体操作办法，由国务院财政、税务主管部门制定。关于预缴的范围大先做了解，持续关注后续文件。 

　　智云洁：接下来我们还需要特别关注一个重点内容，也是我们本场直播的二大板块的内容：一般纳税人登记事项。我们的纳税人们，平常忙着抓生产，拓销路，可能没太多时间琢磨政策细节。接下来可能要成为一般纳税人的小规模纳税人们可要听好了，需要根据国家税务总局公告2026年的2号文件给大家讲解一般纳税人登记相关事项。 

　　王芳：我们先来了解一下基础政策，实施条例第七条　自然人属于小规模纳税人。不经常发生应税交易且主要业务不属于应税交易范围的非企业单位，可以选择按照小规模纳税人纳税。也就是说上述两种情况才可以按照小规模纳税人纳税。 

　　智云洁：文件规定单位和个体工商户年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记，并自超过小规模纳税人标准的当期起按照一般计税方法计算缴纳增值税。 

　　小规模纳税人符合增值税法第九条第二款规定的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记，并自办理登记的当期起按照一般计税方法计算缴纳增值税。 

　　增值税法第九条第二款指的是小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确涉税资料的，可以向主管税务机关办理登记，按照本法规定的一般计税方法计算缴纳增值税。纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。这里可是条单行道哦。 

　　王芳：好的，纳税人可能还有疑问就是针对应征增值税销售额具体是怎么规定呢？ 

　　智云洁：文件里的第三条是可以解决纳税人的疑问的，年应征增值税销售额是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额。 

　　王芳：经营期是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份或季度。在此还需跟大家说的是纳税人因自行补充或更正、风控核查、稽查查补等调整的销售额，应按纳税义务发生时间计入对应税款所属期销售额。 

　　智云洁：接下来需要和大家需要明确的是，一般纳税人生效开始时间是文件中的第六条规定除本公告第十一条规定外，纳税人年应征增值税销售额超过规定标准的，一般纳税人生效之日为超过规定标准的当期1日。纳税人年应征增值税销售额未超过规定标准，办理一般纳税人登记的，一般纳税人生效之日为办理登记的当期1日。 

　　王芳：刚才小智提到的第十一条指的是：纳税人办理2025年四季度或12月税款所属期小规模纳税人增值税申报，年应征增值税销售额超过规定标准的，一般纳税人生效之日为2026年1月1日。 

　　智云洁：对的，但需要和大家强调的内容是，如果出现自行补充或更正、风控核查、稽查查补等情况，需要调整2025年及以前税款所属期销售额，年应征增值税销售额超过规定标准的，一般纳税人生效之日是不早于2026年1月1日。 

　　王芳：以上两种情况都是生效日期从2026年1月1日开始的特殊规定。接下来看一下办理登记的时间：（一）纳税人因自行补充或更正、风控核查、稽查查补等调整销售额，年应征增值税销售额超过规定标准的，应自调整之日起10个工作日内办理登记。 

　　智云洁：（二）其他年应征增值税销售额超过规定标准的，在这需要提醒大家应在超过规定标准的次月申报纳税期限内办理一般纳税人登记。 

　　除此之外，文件第八条还规定纳税人未按本公告第五条规定期限办理相关手续的，自规定期限结束后5个工作日起按一般纳税人管理，一般纳税人生效之日按本公告第六条规定确定。第六条强调的就是一般纳税人生效之日，为超过规定标准的当期1日。 

　　王芳：光听政策大家可能不容易理解，那我们来用例子具体说明一下吧：例如某零售业纳税人A，属于按季申报的小规模纳税人，年应征增值税销售额未超过500万元，会计核算健全，能够提供准确税务资料。如果2026年5月10日向主管税务机关申请办理一般纳税人登记，一般纳税人生效之日为2026年5月1日。 

　　智云洁：那针对上述情况，纳税人2026年5月1日至10日期间已经按征收率开具的发票可在冲红后，重新按适用税率开具发票。同时，还需要提醒纳税人的是应在2026年6月申报期内办理2026年5月税款所属期的一般纳税人申报，在2026年7月申报期内办理2026年4月税款所属期的小规模纳税人申报和2026年6月税款所属期的一般纳税人申报。 

　　王芳：嗯，对于7申报期办理两项申报业务是缺一不可的。有的纳税人可能会有疑问。如果主要业务是销售服装等货物，但是偶然转让了不动产，那转让不动产的销售额是否计算在应征销售额中？小智你知道这个该怎么处理吗？ 

　　智云洁：这个其实还是延续了我们之前的政策，比如某批发零售业小规模纳税人，2026年1月至12月销售服装等货物销售额合计450万元，2026年5月偶然转让名下一处不动产，销售额为100万元，按照规定该100万元不计入年应征增值税销售额的计算，那么该纳税人在2026年1月至12月的年应征增值税销售额计算为450万元。也就是说，偶然转让名下一处不动产是不计入当年应征增值税销售额的。这里是需要我们纳税人们注意的。 

　　王芳：那如果纳税人自行补充或更正，或是税务局稽查查补某个属期的销售额，这笔销售额是计入税款所属期的销售额，还是计入调整行为发生当期的销售额呢？ 

　　智云洁：这个其实很简单。给大家举例说明可能更直观：我们假设税务机关，于2026年6月1日对小规模纳税人A进行稽查查补，查补金额是2025年2月的销售额300万元，该300万元应计入其2025年2月税款所属期的销售额。 

　　王芳：这个举例很清晰，那么如果涉及自查查补以前税款所属期销售额，年应征增值税销售额超过规定标准，一般纳税人的生效时间从什么时候开始呢？怎么办理呢？ 

　　根据《公告》第五条第一项及第六条规定，纳税人因自行补充或更正、风控核查、稽查查补等调整销售额，年应征增值税销售额超过规定标准的，应自调整之日起10个工作日内，办理一般纳税人登记，一般纳税人生效之日为超过规定标准的当期1日。同时，《公告》第十一条第二款规定，因自行补充或更正、风控核查、稽查查补等调整2025年及以前税款所属期销售额，年应征增值税销售额超过规定标准的，一般纳税人生效之日不早于2026年1月1日。在这里再给强调一下。 

　　智云洁：我们给大家再上个案例吧，我觉得这样能更好理解。2026年11月5日，税务机关对某企业进行稽查查补，查补其在2025年一季度销售额600万元，经过重新计算，该企业在2025年一季度年应征增值税销售额就会超过我们政策规定的标准，所以该纳税人从2026年1月1日起，其一般纳税人资格就会生效。该企业应自2026年11月5日起，再10个工作日内追溯登记一般纳税人，2026年1月税款所属期至9月税款所属期已办理小规模纳税人增值税申报的，应按一般纳税人逐期更正申报。 

　　王芳：好的，下面我们再来看看如果正常生产经营过程中超过标准怎么办？比如按季申报的批发零售业小规模纳税人G，2026年前三季度销售额合计400万元，2026年四季度发生未开具发票销售额300万元，G结合实际经营情况对2026年四季度销售额进行逐月拆分，具体为2026年10月销售额20万元，2026年11月销售额50万元，2026年12月销售额230万元，如图所示，显然G年应征增值税销售额在2026年12月超过规定标准。根据规定，G应在2027年1月申报期内办理一般纳税人登记，G一般纳税人生效之日为2026年12月1日。G应在2027年1月申报期内办理2026年10月至11月税款所属期的小规模纳税人申报，因为10月和11月还是小规模纳税人，还得同时申报2026年12月税款所属期的一般纳税人申报。 

　　智云洁：好的，上面的例子对纳税人朋友在理解政策和办理登记方面还是很有帮助的。在办理登记的时候纳税人还有一个常见的疑问，就是追溯登记为一般纳税人的，可否就已取得的未确认用途的增值税扣税凭证进行抵扣用途确认。我们上个例子详细和大家说明一下。假设按季申报的某批发零售业小规模纳税人，2027年7月16日自行更正2026年四季度申报表，增加销售额300万元，纳税义务发生时间为2026年10月，重新计算后，该纳税人在2026年10月年应征增值税销售额超过规定标准，该纳税人在2027年7月25日办理了一般纳税人登记，一般纳税人生效之日为2026年10月1日。2026年10月税款所属期至2027年6月税款所属期期间已按小规模纳税人申报增值税的，应按一般纳税人逐期更正申报，2026年10月税款所属期至2027年6月税款所属期期间已经取得但未确认用途的增值税扣税凭证，逐期进行抵扣用途确认。 

　　王芳：另外还有一种特殊情况纳税人因自身条件或经营业务变化，不再符合选择按照小规模纳税人纳税的，应在变化当期向主管税务机关书面报告，自不符合规定当期起不再适用选择按照小规模纳税人纳税。 

　　主管税务机关发现纳税人不符合选择按照小规模纳税人纳税的，在发现之日起5个工作日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人自不符合规定当期起不再适用选择按照小规模纳税人纳税。 

　　智云洁：同样的，我们再给大家上个例子帮助来理解，我们假设某小规模纳税人，登记注册类型为非企业单位，2026年1月至12月年应征增值税销售额超过规定标准，因其不经常发生应税交易且主要业务不属于应税交易范围，2027年1月按规定流程办理选择按照小规模纳税人纳税。2027年5月，该纳税人的登记注册类型变更为企业，不再符合选择按照小规模纳税人纳税的规定，根据规定，该纳税人应在2027年5月（即变化当期）向主管税务机关书面报告，自2027年5月1日起，不再适用选择按照小规模纳税人纳税的相关规定。若该纳税人未及时向主管税务机关报告相关情况，主管税务机关自发现起5个工作日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人自2027年5月1日起不再适用选择按照小规模纳税人纳税。 

　　王芳：还有另外一种情况我们对比学，我是一家非企业单位，符合原政策规定选择按照小规模纳税人纳税，并办理了相关手续。新政实施后，我不再符合可以选择按照小规模纳税人纳税的规定，我是否应该办理一般纳税人登记？举例说明：某非企业单位E，2024年三季度至2025年二季度年应征增值税销售额合计首次超过500万元，因其符合《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十九条规定，选择按照小规模纳税人纳税，E向主管税务机关办理了相关手续。2026年起，E不符合实施条例规定选择按照小规模纳税人纳税的情形，E自2026年1月起的销售额将纳入年应征增值税销售额的计算范围。若E的年应征增值税销售额再次超过规定标准，则应按规定办理一般纳税人登记。 

　　总结一下：1.一般纳税人的生效开始之日不再是以登记为前提。2.生效开始都是当期1日。 

　　智云洁：除以上内容外，还有两条衔接性政策需要给大家进行推送：2026年1月1日前按销售额依照增值税税率计算应纳税额、不得抵扣进项税额的纳税人，一般纳税人生效之日为2026年1月1日。 

　　王芳：自2026年1月1日起，停止实行增值税一般纳税人纳税辅导期管理。实行增值税一般纳税人纳税辅导期管理的一般纳税人因增领增值税专用发票发生的预缴增值税有余额的，可用于抵减增值税税款或向主管税务机关申请退还。 

　　智云洁：以上就是今天分享的所有内容，由于时间的关系本场直播就到此结束了。本场直播支持回放观看，在直播结束后您可以在内蒙古税务视频号和纳税人学堂观看本场直播的回放。关于本场直播涉及的政策问题，您仍可通过我们的国家税务总局内蒙古自治区税务局12366纳税缴费服务热线和线下所属地的办税厅进行咨询，感谢屏幕前每个的纳税人和缴费人的支持。马年将至，我和芳姐祝大家新的一年，企业办得红红火火，小日子过得蒸蒸日上。 

　　我们下期直播再见，再见！